Состав и содержание внереализационных доходов и расходов организаций.
Основной целью положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль», является выявление в текущем отчетном периоде
сумм, которые уменьшат или увеличат налог на прибыль в последующих отчетных
(налоговых) периодах. Введены понятия разниц, налоговых обязательств и активов,
условного дохода (расхода) по налогу на прибыль.
На суммы возникающих разниц начисляются налоговые
обязательства и активы: Классификация доходов и расходов НК РФ не совпадает в положениях по бухгалтерскому учету.
Следует отметить, что как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете некоторые виды доходов (расходов) могут быть признаны не
внереализационными и прочими доходами (расходами), а доходами (расходами) от
обычных видов деятельности или реализации (налоговый учет). Это, например,
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в
пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в том случае, если
получение этих доходов является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ
9/99). Для налогового учета эти доходы могут быть признаны налогоплательщиком
доходами от реализации имущественных прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).
Рассматриваемые нами разницы по внереализацонным
доходам (расходам) возникают у налогоплательщика, учитывающего доходы (расходы)
для целей обложения налогом на прибыль в соответствии по методу начисления. Для
тех налогоплательщиков, которые выбрали кассовый метод признания доходов
(расходов) согласно НК РФ, будут возникать также временные разницы по всем
видам доходов (расходов), которые были начислены в бухгалтерском учете в одном
отчетном периоде, а оплачены - в другом. В том отчетном периоде, когда доходы
поступят, а расходы будут оплачены, они будут признаны в налоговом учете и
произойдет погашение временной разницы, образовавшейся в момент принятия
доходов (расходов) по начислению в бухгалтерском учете.
